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　　一、內(nèi)部控制和經(jīng)濟責任審計的相互關聯(lián)

　　（一）內(nèi)部控制為經(jīng)濟責任審計主要組成部分之一

　　對各大企業(yè)進行的內(nèi)控結(jié)果可以成為落實經(jīng)濟責任審計工作的重要憑證。這主要是因為經(jīng)濟責任審計工作主要目標當中囊括了內(nèi)控需要實現(xiàn)的一些評價內(nèi)容：

　　（1）基本一致的運營效率性以及績效指數(shù)完成性。

　?。?/span>2）代理人是否嚴格遵循法律章程，其能夠類似于代理人對國家體制、章程等的落實狀態(tài)。

　?。?/span>3）在日常運營階段，代理人對企業(yè)資產(chǎn)盈虧的公示是否真實、是否與規(guī)范相符。

　?。ǘ┛茖W合理的內(nèi)控可以使責任審計品質(zhì)得到改善

　　對企業(yè)展開內(nèi)控工作，其主要目標為全程評價企業(yè)進行的各項工作，除了要落實事前的工作評價，同時還嚴控事中以及事后。此外，這類內(nèi)控評價模式可以使相應內(nèi)容更加合理，觀察視角保持客觀。在通常情況下，在企業(yè)中落實內(nèi)控工作，主要可以運用的方式包括了：展開問卷調(diào)查、與員工展開深入交流以及審核相應文件等。以此為基礎，將經(jīng)濟責任審計落實到企業(yè)當中，應該與內(nèi)控方式做對比，根據(jù)相應流程落實經(jīng)濟責任審計工作，評估審計的前期、中期與后期，保證所得審計結(jié)果科學、合理，評估具有系統(tǒng)性，最終使活動質(zhì)量以及效率提升。

　　二、以內(nèi)部控制為基礎的企業(yè)經(jīng)濟責任審計流程

　?。ㄒ唬┯媱潓徲嫊r期

　　對于審計部門而言，其應在對內(nèi)部評價的結(jié)果加以收集的前提下，對經(jīng)濟責任審計的要點進行明確，并且構(gòu)建相應的風險庫。在每一年年底，根據(jù)審計相應報告以及風險庫，編制風險報告，同時以之為基礎，分解和制定次年風險管控目標，而領導人員應具備管控風險事項的責任意識，因此需要在離任時或者任期內(nèi)著重關注對應的經(jīng)濟責任審計工作。

　　收集此類信息時，需要明確的重點為：

　　①收集前任領導相應報告以及外部、內(nèi)部審計結(jié)果;

　?、?span lang="zh-CN">關于內(nèi)控環(huán)境的領導風格以及經(jīng)營環(huán)境，比如查閱政策性文件、掌握地方市場競爭狀況;

　?、?span lang="zh-CN">被審企業(yè)內(nèi)控制度落實狀況、關于內(nèi)控的業(yè)務程序，比如索取內(nèi)部控制的檢查報告等。

　　強化審計計劃期間的調(diào)查工作：在開展經(jīng)濟責任審計工作之前，應當借助問卷調(diào)查方法來全面掌握被審對象的具體情況，將審計工作核心確定下來。嚴格遵循重要性優(yōu)先原則展開審計。其中，需要參考內(nèi)部控制評價問卷調(diào)查方法，為有較大資產(chǎn)占比以及較復雜組織機構(gòu)的被審企業(yè)設計相應業(yè)務程序調(diào)查表格，確保被審企業(yè)按照表格中的相應事項填寫真實信息，便可以最短時間對被審企業(yè)內(nèi)控實際狀況加以掌握。例如，某企業(yè)成立于2001年，成立時便構(gòu)建了內(nèi)控體系。審計組優(yōu)先針對企業(yè)內(nèi)控體系展開調(diào)查，以體系的完善目標將審計要點確定了下來，在2016年，審計組在審計領導層任期內(nèi)經(jīng)濟責任前，借助調(diào)查問卷對企業(yè)內(nèi)控體系展開調(diào)查，最后發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理體系并未被準確落實，崗位職責較為混亂，所以在后續(xù)審計過程中針對以上兩點著重展開審計。

　?。ǘ┱綄徲嬰A段

　　當今經(jīng)濟責任審計的導向主要為風險，因此在審計被審企業(yè)的時候，應該先經(jīng)由內(nèi)部控制將被審企業(yè)在經(jīng)營層面存在的薄弱處及時找出來，以之為憑證來明確審計工作的重點，隨后對科學合理的審計計劃加以編制，同時嚴格遵循計劃內(nèi)容進行審計。從本質(zhì)上來看，以上流程即把內(nèi)部控制的指標轉(zhuǎn)化成經(jīng)濟責任審計相應的指標，此流程極為關鍵，各大企業(yè)不可將其忽略。審計工作人員需要對審計工作程序以及相應事項全面掌握，對于不合理的地方進行重新定位和規(guī)劃。

　　健全審查內(nèi)部控制：在各企業(yè)實踐經(jīng)濟責任審計工作的過程中，一般關于基礎業(yè)務程序的內(nèi)部控制制度較為健全，所以有關部門需要按照事先制定的審計方向，以被審企業(yè)制度為著手點，對關于新業(yè)務的內(nèi)部控制制度予以高度重視，明確其可以及時被更新，整體健全。此類全新的業(yè)務包含了全新營銷政策、業(yè)務轉(zhuǎn)型以及全新繳費方式等。

　　保證審查內(nèi)控真實有效：審查內(nèi)部控制的有效性，即審計工作者經(jīng)由借助各業(yè)務環(huán)節(jié)當中關鍵點展開測試，同時以確定了擬收審計憑證的性質(zhì)、類型以及數(shù)量等為基礎，復核其中疑點問題，確保內(nèi)部控制真實有效，將可靠、準確的依據(jù)提供給企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作。

　　例如某集團分公司，審計組在對營銷主管展開離任審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司各部門并不具備較高的產(chǎn)品占有率。在進一步調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)，其前期的營銷推廣力度不足，使產(chǎn)品的開發(fā)效益極差。最終，企業(yè)審計組重新定位了產(chǎn)品的開發(fā)方向，實行內(nèi)部優(yōu)先自測，繼而針對性優(yōu)化的策略。

　?。ㄈ┏浞纸柚鷥?nèi)控結(jié)果

　　對經(jīng)濟責任展開綜合評價之后，便應當對審計報告進行編制，在此過程中應對企業(yè)的內(nèi)控結(jié)果加以結(jié)合，做好相應報告。若企業(yè)在日常經(jīng)營階段存在嚴重問題，則需要對企業(yè)的內(nèi)控結(jié)果加以結(jié)合，來實施后續(xù)的審計流程，從根本上幫企業(yè)解決相應問題：

　?。?/span>1）企業(yè)內(nèi)控結(jié)果評價定性、定量等方法借鑒經(jīng)濟責任審計的結(jié)果評價：在近些年，當部分企業(yè)執(zhí)行經(jīng)濟責任審計過程中分析所存在問題的潛在或者既成危害程度的時候，往往會全面借鑒內(nèi)控評價判斷缺陷時展開的定性、定量分析方法。

　?。?/span>2）利用內(nèi)控評價結(jié)果自身：內(nèi)控情況不僅在經(jīng)濟責任審計中占據(jù)重要位置，同時屬于審計報告中的關鍵內(nèi)容。一些企業(yè)在近幾年能夠做到在每一年進行內(nèi)控評價，并且在落實經(jīng)濟責任審計工作的時候展開內(nèi)控深層次評價或者缺陷整改跟蹤，同時對自身內(nèi)控薄弱位置予以高度重視，在實踐中證明，這對企業(yè)的長遠發(fā)展是有利的。

　　三、基于內(nèi)部控制的企業(yè)經(jīng)濟責任審計實務提升思路

　?。ㄒ唬┐蛟炻殬I(yè)的審計團隊

　　從內(nèi)控角度出發(fā)，審計工作人員是開展與落實經(jīng)濟責任審計工作的核心因素。設計經(jīng)濟責任審計工作人員具備較高職業(yè)素養(yǎng)，不管是基礎理論還是專業(yè)技能，均需達到相應要求。所以，若想確保企業(yè)責任審計最終效果，應當全面提高審計工作人員綜合素質(zhì)：一方面，設置合理的入職標準，完善上崗體制;另一方面，應強化企業(yè)相應的培訓系統(tǒng)。此類工作人員，需要持續(xù)更新自身的專業(yè)理論知識，具備與日俱進的發(fā)展思維，符合時代發(fā)展要求。同時，企業(yè)應定期組織相關人員參加有關新出臺的審計法規(guī)、財政法規(guī)培訓學習，使審計人員能夠?qū)φ呓缦拚归_精準把握，以便使其分析判斷問題的能力全面提升，使越來越多的審計工作人員把握好計算機、財政以及經(jīng)濟等各領域知識，嚴格遵循審計流程進行工作，從而獲得充足而又全面的審計憑證。

　?。ǘ┘哟罅L險導向力度

　　全面落實廉政風險的評估流程，對相應風險因素進行辨識，即明確能夠?qū)︻I導上報內(nèi)容產(chǎn)生影響的各種內(nèi)容，另外也包括遺漏部分廉政資料的行為等。以對廉政風險因素辨識為基礎，對被審企業(yè)廉政風險水平加以評定，評判其是否會對上述現(xiàn)象產(chǎn)生相應的影響，并且評判其影響程度等，最終將其當作依據(jù)來判斷企業(yè)是否存在較為明顯的廉政風險。

　　（三）提高審計最終成效

　　對企業(yè)而言，經(jīng)濟責任審計工作復雜，工作過程中囊括了眾多環(huán)節(jié)，除了需要對企業(yè)經(jīng)濟對策以及財政開支等核心內(nèi)容進行全面審計外，還要對其經(jīng)濟活動展開審計。因此，企業(yè)必須按照全面設計、突出重點原則，通過分析審計目標權(quán)責分布實際狀況以及各環(huán)節(jié)對審計的重要程度對重點進行明確。在一般狀況下，企業(yè)的審計重點主要體現(xiàn)在自身的收支狀況。除此之外，審計人員應該按照對企業(yè)領導干部的經(jīng)濟責任加以限定的相應要求，來嚴格審計財政收支層面的各類問題，在此過程中，無須審計與經(jīng)濟行為以及政策方針等沒有關聯(lián)的活動內(nèi)容，這樣除了可以使審計工作的整體效率提高，并且使審計力量當中的缺陷和不足加以彌補，還可以使審計事項被進一步深化，對領導人員需要承擔的經(jīng)濟責任進行科學、合理的規(guī)劃。充分結(jié)合相應的財政預算審計、常態(tài)審計以及專項資本審計等，同時落實多項審計職責，在對年度規(guī)劃加以調(diào)整時，充分聯(lián)合經(jīng)濟職責審計、常態(tài)審計以及預算執(zhí)行與專項資本審計等，以便在常態(tài)審計報告被上報之后，建立經(jīng)濟責任審計的相應登記臺賬，對審計的檔案進行全面歸納。

　?。ㄋ模┓e極創(chuàng)新審計工作

　　對于各大企業(yè)而言，其在推動我國整體社會經(jīng)濟的過程中占據(jù)著重要的地位，若想確保其長遠、健康發(fā)展，必須使對政府頒布的各項方針、政策等的落實與執(zhí)行作為首要目標，這對經(jīng)濟責任審計工作的落實有著重要的引導作用。把當?shù)氐慕?jīng)濟工作視為工作重心，對促進地方經(jīng)濟順利發(fā)展的監(jiān)管需求以及各類服務加以創(chuàng)新，使其能夠?qū)徲嫻ぷ魅鞒逃行б龑В膭畈椭鄳慕?jīng)濟責任審計工作者探尋新思路以及新方法，使所有審計工作質(zhì)量提升，并且對此項審計工作實際狀態(tài)展開全面改善，最終保證此項工作能夠順利進行。

　?。ㄎ澹┞鋵崒崟r與多樣化的審計

　　若想準確落實企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作，則應離任審計被審目標。對于快要離任的目標，除了需要公平判斷目標在任職期間執(zhí)行相應責任的實際狀況，還應當評判其任職整體效果，評判其任職期間的實際工作效果，還可以將這部分審計的結(jié)果作為新任職的有效參考與借鑒，執(zhí)行任職前的監(jiān)督管理，并且為新任職人員提出最新標準，同時借助離任審計相應結(jié)果，最大限度地避免重復審計，以便使審計工作的成效得到改良。除此之外，也應該全面結(jié)合領導人員任職前與任職期間，以及離任之后審計結(jié)果，辨明離任人員職責落實程度，對其離任后顯示出來的問題展開梳理，并且對兩任企業(yè)領導人員責任規(guī)劃加以明確。

　　思考

　　總體而言，在強化企業(yè)監(jiān)管工作，對領導層經(jīng)濟行為進行約束，對領導人員經(jīng)濟責任實際履行狀況展開合理評價等層面，企業(yè)的經(jīng)濟責任審計工作發(fā)揮了不可替代的作用。因此，各大企業(yè)應致力于打造一支專業(yè)的審計團隊，對相應審計工作加以創(chuàng)新和落實，最終確保審計效果，以便推動企業(yè)健康、長遠發(fā)展。