在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的責(zé)任界定是個(gè)難點(diǎn)，特別對(duì)于經(jīng)驗(yàn)少的審計(jì)人員。下面有六個(gè)原則，在進(jìn)行責(zé)任界定時(shí)，可以參照使用。

　　一、匹配性原則

　　審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)該與被審計(jì)對(duì)象的權(quán)力和責(zé)任相匹配。一是從職責(zé)范圍看，凡是在被審計(jì)對(duì)象履職范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，都與其相關(guān)，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。二是從履職期限看，如果在其履職期間內(nèi)因決策發(fā)生的問(wèn)題，被審計(jì)對(duì)象應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。這里需要審計(jì)人員注意的是，任職期間和履職期間的區(qū)別，任職期間往往是從按照發(fā)文任命到免職的期間，而被審計(jì)對(duì)象可能因?yàn)閷?shí)際情況，履職期間長(zhǎng)于或短于任職期間。

　　二、確定性原則

　　在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)人員要做好三個(gè)確定：一是確定審計(jì)證據(jù)的充分性，就是審計(jì)證據(jù)能夠充分說(shuō)明被審計(jì)對(duì)象應(yīng)承擔(dān)問(wèn)題的相應(yīng)責(zé)任；二是確定審計(jì)證據(jù)的因果性，就是問(wèn)題的發(fā)生是由于被審計(jì)對(duì)象履職不當(dāng)造成的，也就是問(wèn)題與被審計(jì)對(duì)象的履職有因果關(guān)系；三是確定審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，就是審計(jì)證據(jù)能夠符合相應(yīng)的規(guī)章制度，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)。為做好三個(gè)確定，審計(jì)人員應(yīng)該收集充分的信息和資料，并與相關(guān)人員進(jìn)行有效的訪談。

　　三、重要性原則

　　審計(jì)人員應(yīng)該充分了解和理解被審計(jì)對(duì)象的職責(zé)，在分清直接責(zé)任、管理責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的前提下，根據(jù)問(wèn)題的重要性水平，判定是否界定為被審計(jì)對(duì)象履職期間的問(wèn)題。如何確定哪些是重要性的問(wèn)題，這個(gè)好像沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，每個(gè)組織也可能會(huì)制定其具體的標(biāo)準(zhǔn)，比如給組織造成多大的損失，受到多重的處罰，形成了多壞的影響，等等。如果被審計(jì)對(duì)象的職位較高，就不能把一些雞毛蒜皮的小事讓其承擔(dān)責(zé)任。例如，分管財(cái)務(wù)的副總裁，就不能讓他承擔(dān)因財(cái)務(wù)人員的小疏忽而貼錯(cuò)了印花稅票。

　　四、結(jié)果性原則

　　即使被審計(jì)對(duì)象是組織的一把手，主要負(fù)責(zé)人，但很多的決策從形式上看，也是集體決策，審計(jì)人員能夠從會(huì)議紀(jì)要等資料中看出。雖然經(jīng)過(guò)集體討論并最后做出決定的經(jīng)濟(jì)決策從形式上是合規(guī)的，但是因?yàn)闆Q策失誤導(dǎo)致組織巨大的經(jīng)濟(jì)損失或者造成巨大的不良影響，也應(yīng)該對(duì)問(wèn)題的責(zé)任進(jìn)行界定。被審計(jì)對(duì)象在集體決策中的參與程度、影響程度，都應(yīng)該被審計(jì)人員進(jìn)行深入調(diào)查，并做出界定。

　　五、實(shí)質(zhì)性原則

　　實(shí)質(zhì)性原則就是實(shí)質(zhì)大于形式。舉個(gè)例子就很容易明白。比如被審計(jì)對(duì)象作為組織的一把手，在其職責(zé)分工文件中，并不分管采購(gòu)，但是因?yàn)槠渥鳛橐话咽?，其可能通過(guò)暗示、轉(zhuǎn)達(dá)等形式表達(dá)自己的看法，而對(duì)供應(yīng)商的選擇施加了實(shí)質(zhì)性影響。那么，如果采購(gòu)中存在舞弊等問(wèn)題，被審計(jì)對(duì)象就應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

　　六、相關(guān)性原則

　　由于被審計(jì)對(duì)象對(duì)問(wèn)題承擔(dān)的責(zé)任分為：直接責(zé)任、管理責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，審計(jì)人員就要具體問(wèn)題具體分析，界定被審計(jì)對(duì)象應(yīng)該承擔(dān)哪一項(xiàng)責(zé)任。一般來(lái)說(shuō)，直接責(zé)任較重，管理責(zé)任適中，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任相對(duì)較輕。不過(guò)這也只是三者的比較，如果遇到特別重大的問(wèn)題，即使是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，也是會(huì)讓被審計(jì)對(duì)象受到較重的問(wèn)責(zé)。問(wèn)題跟被審計(jì)對(duì)象關(guān)聯(lián)性越強(qiáng)，越應(yīng)該是直接責(zé)任，程度根據(jù)關(guān)聯(lián)性遞減。

　　最后，想說(shuō)明兩點(diǎn)：一是結(jié)果性原則和實(shí)質(zhì)性原則可以合并，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)界定可以遵循“五性”原則；二是“六性”原則雖然容易理解，但是審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中還應(yīng)該在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，與包括被審計(jì)對(duì)象在內(nèi)的相關(guān)人員進(jìn)行充分溝通，從中體會(huì)領(lǐng)導(dǎo)或管理的藝術(shù)……

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